Prawo podatkowe

Redaktor

prof. dr hab. Paweł Smoleń

Autorzy

dr Marcin Burzec

dr hab. Michalina Duda-Hyz, prof. UO

dr hab. Andrzej Gorgol, prof. UZ

dr hab. Beata Kucia-Guściora, prof. KUL

dr hab. Monika Münnich, prof. KUL

dr Piotr Pomorski

prof. dr hab. Paweł Smoleń

prof. dr hab. Wanda Wójtowicz †

7. wydanie

WYDAWNICTWO C.H.BECK
WARSZAWA 2025

Propozycja cytowania:
P. Smoleń (red.), Prawo podatkowe, Warszawa 2025, Nb. 15

Poszczególne części opracowali:

Marcin Burzec: rozdział VII § 28, § 30; rozdział VIII § 35; rozdział X § 46, § 47 pkt I–II, § 49; rozdział XI § 52, § 53, § 54, § 57

Michalina Duda-Hyz: rozdział II § 7–8; rozdział VI § 24, § 26

Andrzej Gorgol: rozdział III § 9; rozdział IV § 11; rozdział VI § 25; rozdział VII § 31; rozdział VIII § 37

Beata Kucia-Guściora: rozdział V § 18, § 19; rozdział VII § 29; rozdział IX; rozdział X § 47 pkt III, § 48

Monika Münnich: rozdział IV § 12–17; rozdział V § 20–22; rozdział VII § 34

Piotr Pomorski: rozdział III § 10; rozdział V § 23; rozdział VII § 27, § 32, § 33; rozdział VIII § 39; rozdział XI § 50, § 51, § 55, § 56

Paweł Smoleń: rozdział I (aktualizacja); rozdział VIII § 36, § 38

Wanda Wójtowicz: rozdział I

Wydawca: Lucyna Wyciszkiewicz-Pardej

Recenzent wydawniczy: prof. dr hab. Leonard Etel

© Wydawnictwo C.H.Beck 2025

Wydawnictwo C.H.Beck Sp. z o.o.
ul. Bonifraterska 17, 00-203 Warszawa
email: dok@beck.pl, tel. +48 22 311 22 22

Skład i łamanie: TiM-Print, Warszawa
Przygotowanie wersji elektronicznej: Wydawnictwo C.H.Beck

ksiegarnia.beck.pl

ISBN 978-83-8411-121-5

Wykaz skrótów

1. Akty prawne

AkcyzU

ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 126)

AkcyzU2004

ustawa z 23.1.2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.)

AktywPrzemOkrU

ustawa z 6.7.2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (tekst jedn. Dz.U. z 2021 r. poz. 1704)

DochSamTerytU

ustawa z 1.10.2024 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.)

dyrektywa 2006/112/WE (dyrektywa VAT)

dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., s. 1)

EgzAdmU

ustawa z 17.6.1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 132)

FinPubU

ustawa z 27.8.2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.)

GryHazardU

ustawa z 19.11.2009 r. o grach hazardowych (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 227 ze zm.)

KASU

ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 615 ze zm.)

KC

Kodeks cywilny

KK

Kodeks karny

KKS

Kodeks karny skarbowy

KlęskŻywiołU

ustawa z 18.4.2002 r. o stanie klęski żywiołowej (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 112)

Konstytucja RP

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z 2.4.1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm.)

KontrSkarbU

ustawa z 28.9.1991 r. o kontroli skarbowej (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r. poz. 720) uchylona

KP

Kodeks pracy

KPA

Kodeks postępowania administracyjnego

KPK

Kodeks postępowania karnego

KRO

Kodeks rodzinny i opiekuńczy

KSH

Kodeks spółek handlowych

OpłSkarbU

ustawa z 16.11.2006 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 2111 ze zm.)

OpodWyrGrupMiedzKrajU

ustawa z 6.11.2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1685)

OrdPU

ustawa z 29.8.1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)

PDOFizU

ustawa z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 163)

PDOPrU

ustawa z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.)

PlanZagospU

ustawa z 27.3.2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)

PodCzynnCywPrU

ustawa z 9.9.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 295)

PodKopalinyU

ustawa z 2.3.2012 r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin (tekst jedn. Dz.U. z 2022 r. poz. 1539)

PodLeśnyU

ustawa z 30.10.2002 r. o podatku leśnym (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 176)

PodLokU

ustawa z 12.1.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 70 ze zm.)

PodRolU

ustawa z 15.11.1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.)

PodSpDarU

ustawa z 28.7.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837)

PostAdmU

ustawa z 30.8.2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.)

PrBank

ustawa z 29.8.1997 r. – Prawo bankowe (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.)

PrBud

ustawa z 7.7.1994 r. – Prawo budowlane (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)

PrGeolGórn

ustawa z 9.6.2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1290 ze zm.)

RachunkU

ustawa z 29.9.1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm)

RozSpPodU

ustawa z 16.10.2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r. poz. 948)

RyczałtU

ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)

SamKolOdwołU

ustawa z 12.10.1994 r. o samorządowych kolegiach odwoławczych (tekst jedn. Dz.U. z 2018 r. poz. 570)

TFUE

Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz.Urz. UE C 202 z 7.6.2016 r., s. 47)

TWE

Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską (Dz.Urz. UE C 321E z 29.12.2006 r., s. 37)

VATU

ustawa z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)

2. Publikatory i czasopisma

Biul. Skarb.

Biuletyn Skarbowy

CBOSA

Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych

D.P.

Doradca Podatnika

Dor. Pod.

Doradztwo Podatkowe

Dz.U.

Dziennik Ustaw

Dz.Urz.

Dziennik Urzędowy

FK

Finanse Komunalne

GSK

Gdańskie Studia Prawnicze

KPPubl

Kwartalnik Prawa Publicznego

M.P.

Monitor Polski

MoP

Monitor Prawniczy

MoPod

Monitor Podatkowy

ONSA

Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego

OSG

Orzecznictwo w Sprawach Gospodarczych

OSN

Orzecznictwo Sądu Najwyższego

OSNAiP

Orzecznictwo Sądu Najwyższego Izba Administracyjna i Pracy

OSP

Orzecznictwo Sądów Polskich

OSPiKA

Orzecznictwo Sądów Polskich i Komisji Arbitrażowych

OSS

Orzecznictwo w Sprawach Samorządowych

OTK

Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego

Pal.

Palestra

PiP

Państwo i Prawo

POP

Przegląd Orzecznictwa Podatkowego

PP

Przegląd Podatkowy

Pr. i Pod.

Prawo i Podatki

PUG

Przegląd Ustawodawstwa Gospodarczego

Zb.Orz.

Zbiór Orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej

ZNSA

Zeszyty Naczelnego Sądu Administracyjnego

3. Organy i instytucje

KAS

Krajowa Administracja Skarbowa

KIS

Krajowa Informacja Skarbowa

NSA

Naczelny Sąd Administracyjny

NTA

Najwyższy Trybunał Administracyjny

RPO

Rzecznik Praw Obywatelskich

SKO

Samorządowe Kolegium Odwoławcze

SN

Sąd Najwyższy

TK

Trybunał Konstytucyjny

TS

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej

WSA

Wojewódzki Sąd Administracyjny

4. Inne skróty

art.

artykuł

cz.

część

itd.

i tak dalej

itp.

i temu podobne

j.s.t.

jednostka(i) samorządu terytorialnego

lit.

litera

m.in.

między innymi

n.

następny

np.

na przykład

Nr

numer

orz.

orzeczenie

pkt

punkt

por.

porównaj

poz.

pozycja

r.

rok

red.

redakcja

rozp.

rozporządzenie

s.

strona

t.

tom

tekst jedn.

tekst jednolity

tj.

to jest

tzn.

to znaczy

tzw.

tak zwany

ust.

ustęp

wg

według

wyr.

wyrok

ww.

wyżej wymienione

w zw.

w związku

zd.

zdanie

ze zm.

ze zmianami

zob.

zobacz

Przedmowa

Prawo podatkowe stanowi bardzo ważną część systemu prawnego obowiązującego w każdym państwie. Bez wątpienia wpływy z podatków pobieranych, czy to na rzecz budżetu państwa czy budżetów samorządowych nabrały współcześnie bardzo istotnego znaczenia, przybierając zazwyczaj rolę zasadniczego źródła dochodów publicznych. W naturalny sposób wpływa to na duże zainteresowanie tą problematyką, także w kontekście ciągłego procesu doskonalenia tej sfery prawa.

W Polsce proces reformy prawa podatkowego trwa już od wielu lat. Niestety nie zawsze udaje się osiągnąć właściwe rezultaty planowanych modyfikacji stosowanych już rozwiązań czy też aplikacji nowych instrumentów podatkowoprawnych. Stosunkowo często nowe rozwiązania są wprowadzane pochopnie, z kalkulacją osiągania tylko doraźnych efektów, bez uwzględnienia szerszej perspektywy. W konsekwencji prowadzi to do konieczności opracowywania dalszych zmian i powszechnego odczucia braku stabilności tej dziedziny prawa. W sposób bezpośredni przekłada się to na niską znajomość prawa podatkowego zarówno wśród podatników, jak i pracowników organów aparatu skarbowego. Na trudności te napotykają także studenci wszystkich kierunków studiów, które mają związek z funkcjonowaniem prawa podatkowego.

Przygotowana publikacja to już kolejna poprawiona i uaktualniona wersja podręcznika akademickiego. Skierowana jest przede wszystkim do uczestników wykładów kursowych, wykładów specjalizacyjnych (konwersatoriów, fakultetów), seminariów magisterskich i doktorskich, prowadzonych dla studentów oraz absolwentów prawa, administracji, europeistyki oraz kierunków ekonomicznych. Może być także pomocna w trakcie różnorodnych studiów podyplomowych, kursów dla doradców podatkowych czy aplikacji prawniczych. W swym zasadniczym założeniu obejmuje ona podstawowe zagadnienia merytoryczne dotyczące podatków i prawa podatkowego. Struktura opracowania nawiązuje do tradycyjnej sekwencji omawiania poszczególnych zagadnień w toku wykładu akademickiego. Jednocześnie świadomie przyjęta została dwuczłonowa konstrukcja opracowania. Z założenia usystematyzowana warstwa szczegółowych rozwiązań obowiązującego porządku prawnego poprzedzona jest prezentacją – bezpośrednio z nią powiązanych – zagadnień teoretycznych. W szerokim stopniu starano się uwzględnić bogaty dorobek nauki oraz orzecznictwo sądowe.

Lublin, marzec 2025 r.

Paweł Smoleń

Rozdział I. Pojęcie i charakter podatku jako dochodu publicznego

§ 1. Uwagi ogólne

Nb 1

Prawidłowe funkcjonowanie każdego organizmu państwowego zależy od wielu czynników, zarówno politycznych, jak i gospodarczych, wewnętrznych i zewnętrznych, materialnych i pozamaterialnych. Wśród tych czynników istotną rolę odgrywa możność dysponowania przez państwo odpowiednimi środkami finansowymi, z których można pokrywać wydatki publiczne. Środki te muszą być tym większe, im większy jest zakres zadań finansowanych przez rząd lub samorząd terytorialny, a niepozostających w gestii podmiotów prywatnych. Dlatego też istotnego znaczenia wśród czynników decydujących o prawidłowym funkcjonowaniu państwa nabiera zapewnienie stałych i wydajnych źródeł dochodów.

Dochody uzyskiwane przez rząd i jednostki samorządu terytorialnego (dochody publiczne) są podstawą funkcjonowania tych podmiotów. Służą także realizacji celów im przypisanych w podstawowych aktach prawnych i zaspokajaniu określonych potrzeb publicznych. Mogą mieć różny charakter, różną rangę i znaczenie. W procesie historycznym ewaluowały sposoby zdobywania środków niezbędnych do pokrywania wydatków publicznych. Różny bywał zakres obciążeń finansowych poszczególnych grup ludności. Zmieniały się też rodzaje takich obciążeń – podatki, cła, opłaty itp.

Nb 2

W doktrynie prawa finansowego wypracowano różne definicje pojęć związanych z gromadzeniem środków niezbędnych do realizacji zadań publicznych. Określenia te modyfikowano wraz ze zmianą warunków politycznych i gospodarczych, w których były formułowane. Także w aktach prawnych próbowano kształtować legalne definicje poszczególnych pojęć: dochodów, podatków, opłat, ceł itp. Niestety definicje te bywały i są nadal często zmieniane pod wpływem różnych pozamerytorycznych okoliczności i doraźnych potrzeb. Najczęściej też, formułując definicje ustawowe, zapomina się o dorobku doktryny w tym zakresie. Taki stan rzeczy powoduje, że te same określenia są używane w doktrynie w innym znaczeniu niż znaczenie nadane w poszczególnych aktach prawnych.

Wśród różnych dochodów publicznych na szczególną uwagę zasługują podatki. W większości państw właśnie podatki stanowią podstawowe źródło dochodów zarówno samego państwa, jak i organów samorządu terytorialnego. W budżetach państwowych i samorządowych podatki są najczęściej pierwszoplanową i największą pozycją dochodową. Prawo podatkowe stanowi też najważniejszą część prawa o dochodach publicznych. Z tych wszystkich względów, podejmując próbę określenia pojęcia podatku, warto uwzględniać wielowymiarową istotę tej instytucji, odnosząc się nie tylko do jej podstaw prawnych, ale także aspektów teoretycznych czy ekonomicznych.

§ 2. Definicja podatku

Nb 3

Podatek stanowi kategorię ekonomiczną, ale jednocześnie jest pojęciem i instytucją finansowoprawną. Prawo finansowe określa też zarówno samo pojęcie podatku, jego miejsce wśród innych dochodów publicznych, jak i elementy podatku. W procesie kształtowania definicji podatku istotną rolę odegrał dorobek teoretyczny świata nauki. Zanim pojawiła się legalna (ustawowa) definicja podatku w literaturze przedmiotu prezentowano autorskie definicje tej instytucji.

W doktrynie wypracowano ogólną definicję podatku jako świadczenia pieniężnego na rzecz podmiotu prawa publicznego, jednostronnie przez ten podmiot ustalonego, o charakterze ogólnym, zasadniczym, bezzwrotnym, nieodpłatnym i przymusowym.

Ordynacja podatkowa¹ zawiera ustawową definicję podatku jako publicznoprawnego, nieodpłatnego, przymusowego oraz bezzwrotnego świadczenia pieniężnego na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, które wynika z ustawy podatkowej.

Obie definicje podatku w istocie są do siebie zbliżone. Definicja zawarta w OrdPU nie uwzględnia wprawdzie teoretycznych cech ogólności, zasadniczości i jednostronności ustalenia, którymi obdarza się w doktrynie świadczenia podatkowe. Nie oznacza to jednak, że Ordynacja podatkowa pozbawiła podatek tych dotychczasowych cech wypracowanych w teorii prawa podatkowego.

Nb 4

Wszystkie elementy składowe definicji są niezbędne do określenia podatku i odróżnienia go od innych dochodów publicznych. Zmiana któregokolwiek elementu na inny, np. zamiana cechy nieodpłatności na odpłatność, przy niezmienionej pozostałej części definicji, powoduje, że tego rodzaju dochód nie jest już podatkiem, lecz innym dochodem publicznym. W podanej sytuacji byłaby to opłata. Bez znaczenia pozostaje natomiast kolejność poszczególnych cech definicyjnych. Normatywne ujęcie podatku nie determinuje merytorycznej rangi wskazanych elementów ustawowej definicji.

Podatek pobierany jest w pieniądzu. Aktualne rozwiązania prawne nie przewidują poboru podatku w naturze (np. w produktach rolnych). Taki pobór podatku w naturze może się zdarzyć w tych okresach i w tych państwach, w których nie ma, przynajmniej w minimalnym stopniu, ustabilizowanych warunków finansowych, a tym samym i stabilności waluty.

Nb 5

Podatki są zawsze pobierane przez podmioty prawa publicznego. W Rzeczypospolitej Polskiej funkcjonuje zarówno system władzy i administracji rządowej, jak i samorządowej. Oba piony władzy i administracji dysponują własnymi kompetencjami władczymi, uprawnieniami wykonawczymi i oczywiście własnymi dochodami, z których realizują swoje wydatki. Mają więc prawo uchwalania własnych, odrębnych budżetów, a podatki stanowią w tych budżetach bardzo istotną, może najistotniejszą pozycję. Jednostki samorządu terytorialnego na wszystkich szczeblach (gminy, powiatu, województwa) są więc także podmiotami prawa publicznego uprawnionymi do pobierania podatków.

Podatek jest świadczeniem ustanowionym jednostronnie przez pobierający je podmiot. Oznacza to, że podatek nie jest ustanawiany i wymierzany w drodze umowy między osobą zobowiązaną do jego zapłacenia a państwem lub samorządem, na rzecz którego jest on pobierany. Pobiera się go na podstawie władczego działania podmiotu ustanawiającego podatek w drodze ustawy podatkowej.

Do cech podatku należy też jego ogólność. Jako świadczenie ogólne jest on tak skonstruowany, że zasady ustalania i poboru podatku odnoszą się do każdego podmiotu, który spełnia warunki określone w prawie podatkowym. Nie ustanawia się tym samym żadnych osobnych, indywidualnych warunków dla pobrania podatku od poszczególnych, imiennie wskazanych, podmiotów.

Nb 6

Podatek należy do tzw. publicznych dochodów zasadniczych. Oznacza to, że podstawowym celem podatku jest cel fiskalny. Sprowadza się on do dostarczania państwu lub samorządowi środków finansowych umożliwiających prowadzenie działalności i realizacji zadań. Inne funkcje podatku, takie jak stymulacyjna, związana z oddziaływaniem, np. na preferowane kierunki produkcji lub inne korzystne zjawiska gospodarcze, mają jedynie znaczenie dodatkowe.

Cechą charakterystyczną podatku jest też jego bezzwrotność, w odróżnieniu np. od pożyczki. Oznacza to, że podatek pobrany zgodnie z prawem nie ulega zwrotowi. W ten sposób podatek staje się rodzajem daniny publicznej na rzecz państwa lub samorządu.

Nb 7

Do cech charakterystycznych podatku – w odróżnieniu od opłaty – należy także jego nieodpłatność. Ta cecha podatku oznacza, że podmiot uiszczający podatek nie otrzymuje od państwa czy samorządu żadnego wzajemnego świadczenia, czy to w postaci czynności urzędowej, czy usługi, jak jest to przy pobieraniu opłat. Płacący podatek nie ma więc do państwa czy samorządu roszczenia o jakiekolwiek wzajemne świadczenie. Nie oznacza to jednak, że społeczeństwo jako całość nie korzysta z jakiejś ogólnej odpłatności ze strony państwa lub samorządu z tego tytułu, iż płaci na ich rzecz podatki. Jest to jednak ekwiwalent na rzecz społeczeństwa jako całości (np. bezpłatne szkolnictwo, uspołeczniona służba zdrowia itp.), a nie realizacja roszczenia poszczególnych podmiotów z tytułu zapłacenia podatku w określonej wysokości. Często bywa zresztą tak, że płacący wysokie podatki nie korzystają np. z usług uspołecznionej służby zdrowia, a ci, którzy podatków nie płacą lub uiszczają je w minimalnej wysokości, wykorzystują jednocześnie wszystkie możliwe formy pomocy ze strony państwa lub samorządu.

Podatek jest wreszcie świadczeniem o charakterze przymusowym. Oznacza to, że w sytuacji gdy zobowiązany do zapłacenia podatku nie uiszcza go dobrowolnie, można pobrać świadczenie w sposób przymusowy, czyli w drodze egzekucji administracyjnej.

Wszystkie wymienione i omówione cechy podatku odróżniają go od innych dochodów na rzecz państwa lub innego podmiotu prawa publicznego i są nazywane stałymi elementami podatku.

Nb 8

Niezależnie od elementów stałych podatku, konstrukcja każdego podatku zawiera elementy, które ulegają zmianom i są różne dla poszczególnych podatków. Pozwalają one odróżnić jeden podatek od drugiego. Są to więc elementy struktury podatku. W teorii prawa podatkowego są także określane jako zmienne czy też techniczne elementy podatku². Należą do nich przede wszystkim:

podmiot podatku;

przedmiot podatku;

podstawa opodatkowania;

stawki (skale podatkowe).

Do elementów struktury podatku, różnych dla poszczególnych podatków, należy także zaliczyć tryb i warunki płatności podatku oraz zwolnienia i ulgi³. W tym kontekście należy pamiętać o przepisach konstytucyjnych określających obowiązek ustawowego uregulowania wszystkich istotnych elementów stosunku daninowego (zob. rozdział II podręcznika).

§ 3. Struktura podatku

Nb 9

Podmiotem podatku jest zarówno ten, kto podatek ustanawia i pobiera na swoją rzecz, jak i ten, kto jest zobowiązany do zapłacenia podatku. Podmiot, który pobiera na swoją rzecz podatek lub dla którego podatek jest pobierany (przez pośrednika – czyli tzw. płatnika bądź inkasenta), nosi nazwę podmiotu czynnego. W Rzeczypospolitej Polskiej podmiotem czynnym jest aktualnie państwo i od 1991 r. samorząd terytorialny. Podmiotem takim mogą być także organizacje międzynarodowe, jeżeli państwa członkowskie wyposażą je w uprawnienia do pobierania podatków na rzecz tych organizacji.

Podmiotem biernym jest podmiot zobowiązany do uiszczenia podatku. W prawie podatkowym używa się dla jego określenia nazwy podatnik. Może nim być osoba fizyczna, osoba prawna, a także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej. Znane są też w prawie podatkowym sytuacje, gdy podatnikami były spadki nieobjęte, a także grupy osób fizycznych (np. rodzina żyjąca we wspólnym gospodarstwie domowym).

Ordynacja podatkowa⁴ przyznaje pozycję podatnika osobom fizycznym, prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej, które podlegają na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Ustawy takie mogą jednak nadawać status podatników innym podmiotom⁵.

Nb 10

W teoretycznym ujęciu podatnik może być podatnikiem: formalnym lub rzeczywistym. Podatnik formalny to ten, kto na podstawie konkretnej ustawy podatkowej jest zobowiązany do zapłacenia podatku i rozliczenia się z tego tytułu z właściwym organem podatkowym. Może to być np. przedsiębiorca, który jest podatnikiem podatku dochodowego, podatku od towarów i usług, czy też podatku od nieruchomości. Jeżeli zobowiązanie podatkowe powstaje przez wydanie i doręczenie tzw. nakazu płatniczego, podatnikiem formalnym jest ten, na kogo nakaz płatniczy został wystawiony.

Jeżeli podatnik formalnie zobowiązany do uiszczenia podatku ponosi jednocześnie ekonomiczny ciężar podatku, jest on równocześnie podatnikiem rzeczywistym. Zachodzi tym samym tożsamość osoby podatnika formalnego i rzeczywistego. W dwóch sytuacjach może jednak nastąpić rozczepienie osoby podatnika formalnego i rzeczywistego, tak że są to dwa odrębne podmioty. Następuje to w przypadku tzw. podatku pośredniego i przy zjawisku tzw. przerzucalności podatku.

Nb 11

Za podatek pośredni uważa się taki, w którym z woli podmiotu czynnego, tj. państwa lub samorządu, następuje przewidziane w ustawie podatkowej rozczepienie osoby podatnika formalnego i rzeczywistego. Taki charakter ma aktualnie podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy. Oba podatki są elementem kształtującym wysokość ceny i są niejako „z urzędu” w niej uwzględniane. Podatnikiem formalnym w takiej sytuacji są np. producenci bądź sprzedawcy towarów, a także świadczący odpłatnie usługi, a podatnikiem rzeczywistym – anonimowy nabywca towaru, który płaci cenę zawierającą w swej wysokości kwotę wliczonego do niej podatku.

Nb 12

Zjawisko przerzucalności podatku polega na żywiołowym, wbrew woli podmiotu czynnego, rozczepieniu osoby podatnika formalnego i rzeczywistego i przerzuceniu ciężaru finansowego podatku przez podatnika formalnego na inny podmiot, który staje się przez to podatnikiem rzeczywistym (w sensie ekonomicznym). Typowym przejawem przerzucalności podatku jest działanie polegające na obciążeniu ekonomicznym ciężarem podatku konsumenta przez podwyższenie ceny sprzedaży lub poprzez obniżenie ceny za dostarczany producentowi surowiec.

Nb 13

Warto zauważyć, że przerzucalność podatku jest ułatwiona wówczas, gdy w gospodarce mamy do czynienia ze zmonopolizowaniem produkcji, sprzedaży czy świadczenia usług. Monopolista w danej dziedzinie jest w stanie narzucić „swoją” cenę czy wysokość płacy. Znacznie trudniej dokonać przerzucalności w warunkach wolnej konkurencji i funkcjonowania na rynku wielu konkurujących ze sobą podmiotów. Zjawisko przerzucalności podatku może zaistnieć tylko w stosunku do podatków bezpośrednich. Tylko w takich podatkach, które charakteryzuje się tożsamością podatnika w znaczeniu formalnym i rzeczywistym, możliwe jest spontaniczne, żywiołowe „rozczepienie” podatnika przez przerzucenie ekonomicznego ciężaru podatku na inny, odrębny podmiot.

Nb 14

Z podmiotem podatkowym wiąże się też pojęcie płatnika i inkasenta. Płatnik to pośrednik między podmiotem czynnym a podatnikiem. Może być nim osoba fizyczna, prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej. Pozycja i obowiązki płatnika są obecnie uregulowane Ordynacją podatkową⁶ i sprowadzają się do trzech czynności:

obliczenia podatku;

pobrania podatku od podatnika;

wpłacenia podatku organowi podatkowemu we właściwym terminie.

Nb 15

Instytucja płatnika pojawia się wówczas, gdy podmiot czynny nie dokonuje sam obliczenia podatku, a czynność tę niejako „zleca” innej osobie, czyli właśnie płatnikowi. W sytuacji gdy wymiaru podatku dokonuje właściwy organ podatkowy, płatnik nie występuje, gdyż to sam podmiot czynny oblicza podatek. Natomiast wówczas, gdy podatek jest obliczany i pobierany przy okazji dokonywania takich czynności, jak np. wypłata wynagrodzenia przez zakład pracy, renty czy emerytury przez zakład ubezpieczeń społecznych, sporządzania umowy sprzedaży czy darowizny przez notariusza, wszystkie te podmioty mają obowiązek przy dokonywaniu czynności obliczyć podatek i pobrać go od podatnika.

Przy poborze niektórych podatków, np. rolnego, leśnego, możliwe jest skorzystanie z pośrednictwa inkasenta. Inkasent jest też pośrednikiem między podatnikiem a podmiotem czynnym. Nie oblicza on jednak podatku, gdyż dokonał tego wcześniej właściwy organ podatkowy, a jedynie pobiera podatek i wpłaca go temu organowi we właściwym terminie⁷. Rolę inkasenta odgrywa np. sołtys przy poborze podatku rolnego i leśnego⁸.

Nb 16

Przedmiot podatku (przedmiot opodatkowania), to rzecz lub zjawisko, które podlega opodatkowaniu. Podobnie jak inne elementy struktury podatku musi być on określony w ustawie podatkowej. Określenie przedmiotu podatku pozwala na udzielenie odpowiedzi na pytanie, od czego płaci się podatek. Zakres przedmiotu opodatkowania może być bardzo szeroki. Najczęściej takim przedmiotem jest jakieś zjawisko czy zdarzenie, które powoduje skutki prawne określone przez ustawę, lub też dokonywanie czynności cywilnoprawnych, które powodują także takie skutki. Może to dotyczyć różnych czynności, np. przejścia prawa własności z jednego podmiotu na drugi w drodze umowy sprzedaży lub darowizny albo tytułem dziedziczenia. Przedmiotem opodatkowania może być też zjawisko uzyskiwania dochodu w drodze prowadzenia działalności gospodarczej.

Czasami opodatkowaniu podlega sama rzecz bez wskazania zdarzeń lub zjawisk, które tej rzeczy dotyczą: np. podatek pobierany od posiadania nieruchomości, a nie od faktu jej nabycia, czy też podatek od posiadania środków transportowych, nie zaś od prowadzenia za ich pomocą działalności gospodarczej lub od kupna czy sprzedaży takiego środka transportowego.

Nb 17

Podstawa opodatkowania jest konkretyzacją przedmiotu opodatkowania. Konkretyzacja może przybierać postać ilościową (np. powierzchnia nieruchomości wyrażona w metrach kwadratowych, powierzchnia użytków rolnych w gospodarstwie rolnym wyrażona w tzw. hektarach przeliczeniowych, wielkość stada hodowlanego wyrażona w sztukach itp.) lub wartościową (np. wyrażona w złotych wysokość dochodu uzyskanego w ciągu roku podatkowego, wartość rynkowa kupowanego samochodu czy placu budowlanego).

Podstawa opodatkowania mająca postać wartościową wyrażana jest w wartości rzeczywistej albo w tzw. szacunkowej.

Ustalenie podstawy opodatkowania w postaci wartości rzeczywistej dotyczy sytuacji, w których możliwe jest określenie – względnie dokładne – wartości uzyskanego dochodu np. na podstawie prowadzonych ksiąg podatkowych lub rachunkowych. Można także ustalić np. wartość rzeczywistą nabywanego w drodze dziedziczenia lub darowizny majątku przez określenie wartości poszczególnych jego składników.

W wielu przypadkach ustalenie rzeczywistej wartości podstawy opodatkowania jest bardzo skomplikowane lub wręcz niemożliwe. Stosuje się wówczas określenie podstawy wymiaru podatku w drodze szacunku. Procedura tego rodzaju ma zastosowanie np. wtedy, gdy podatnik niewłaściwie (a tym bardziej nierzetelnie) prowadzi dokumentację podatkową, która nie może być wówczas uwzględniona przy obliczaniu podatku. Ma to miejsce również w przypadku tzw. działów specjalnych produkcji rolnej (upraw lub hodowli). Dochód z takiej produkcji określa się wtedy na podstawie przeciętnych norm szacunkowo określonej dochodowości.

Nb 18

Stawka podatku jest to relacja między wymierzonym podatkiem a podstawą opodatkowania. Bardzo często wyraża się ją w postaci stosunku wymierzonego podatku do podstawy opodatkowania. Można to określić w następujący sposób:

Stawka podatku może być wyrażona w ustalonej kwocie – określamy ją wówczas jako kwotową. Najczęściej jest stosowana wtedy, gdy sama podstawa podatku przybiera postać ilościową, np. w podatku od nieruchomości, w którym jest ona ustalana w określonej kwocie od każdego metra kwadratowego powierzchni.

Stosunek wymierzonego podatku do podstawy opodatkowania może też być wyrażony w procentach – w postaci ułamka dziesiętnego, np. w podatkach dochodowych. Taka stawka nosi nazwę stawki procentowej.

Nb 19

Znacznie rzadziej stosuje się dwie pozostałe stawki: ułamkową i wielokrotnościową.

Ze stawką ułamkową mamy do czynienia wówczas, gdy stosunek podatku do podstawy opodatkowania jest wyrażony w ułamku zwykłym. W okresie powojennym była ona stosowana np. w podatku dochodowym od spółdzielczości, gdy podatek ustalano na 1/3 zysku bilansowego spółdzielni.

Natomiast stawka wielokrotnościowa występuje tylko wyjątkowo i polega na tym, że wymierzony podatek jest wielokrotnością podstawy opodatkowania, czyli jest większy (nawet wielokrotnie) od tejże podstawy. Do końca marca 1994 r. stawka tego rodzaju była stosowana w podatku od przyrostu wynagrodzeń, czyli w tzw. popiwku. Podatek ten był pobierany wówczas, gdy podmiot państwowy wypłacał pracownikom wynagrodzenie w kwocie wyższej niż dopuszczalne maksimum. Stawka mogła wówczas wynosić nawet 500%.

Nb 20

Skala podatku jest to zbiór stawek obowiązujących w danym podatku. Skale podatkowe można podzielić na:

proporcjonalne;

nieproporcjonalne.

Skala proporcjonalna charakteryzuje się stałą stawką podatkową. Oznacza to, że mimo zmian podstawy opodatkowania stawka jest zawsze niezmienna (stała), a wysokość podatku zmienia się proporcjonalnie do zmiany wielkości podstawy opodatkowania.

Jako ilustrację skali proporcjonalnej można podać następujący przykład. Jeżeli założymy, że stawka podatku jest ustalona na 10%, a podstawa opodatkowania to kwota 1000 zł – podatek wynosi 100 zł. Przy wzroście podstawy opodatkowania do 10 000 zł stawka pozostaje nadal 10%, a podatek wynosi 1000 zł. Podstawa opodatkowania wzrosła więc dziesięciokrotnie i podatek także 10 razy.

Wśród skal nieproporcjonalnych wyróżnić można następujące skale:

progresywną;

regresywną;

degresywną.

Najważniejszą i najczęściej stosowaną jest skala progresywna. Skala ta charakteryzuje się stawką zmienną, zależną od wielkości podstawy opodatkowania. Im wyższa jest podstawa opodatkowania, tym wyższa stawka podatkowa. Można to zilustrować na przykładzie zamieszczonym poniżej.

Tabela 1. Przykładowe opodatkowanie w skali progresywnej

Podstawa opodatkowania (w tys. zł)

Stawka (w %)

Do 1

10

Ponad 1 do 5

20

Ponad 5 do 20

30

Ponad 20 do 30

40

Ponad 30 do 50

50

Ponad 50

60

Źródło: opracowanie własne.

Progresja podatkowa może jednak występować w dwóch postaciach:

globalnej, zwanej także skokową;

szczeblowanej, zwanej także ciągłą.

Powyższy przykład może być ilustracją obu tych rodzajów progresji.

Nb 21

Progresja globalna polega na stosowaniu jednej stawki, wynikającej ze skali (oczywiście wzrastającej dla zwiększającej się podstawy) do całej podstawy opodatkowania. W przykładzie zawartym w powyższej tabeli np. dla kwoty 40 000 zł ma zastosowanie stawka 50%. Tym samym podatek wynosi 20 000 zł.

Skala progresywna szczeblowana polega na tym, że całą podstawę opodatkowania dzieli się na poszczególne odcinki (szczeble) i do każdego z nich stosuje się inną, wynikającą ze skali stawkę.

Gdyby obliczać na podstawie tej samej tabeli podatek przy zastosowaniu progresji szczeblowanej także dla 40 000 zł, należałoby osobno obliczyć podatek dla każdego szczebla podstawy opodatkowania i dodać poszczególne kwoty cząstkowe. Dla pierwszego szczebla – czyli dla pierwszego 1000 zł – miałaby zastosowanie stawka 10%, a należny podatek wyniósłby 100 zł. Drugi szczebel obejmowałby kwotę dalszych 4000 zł (od kwoty ponad 1000 do kwoty 5000 zł) i byłby opodatkowany stawką 20%. Tym samym podatek dla tego szczebla wyniósłby 800 zł. Kolejne 15 000 zł byłoby obciążone stawką 30%, a podatek dla tego szczebla to kwota 4500 zł. Dla następnych 10 000 zł (czwarty szczebel) stawka podatku wynosi 40%, czyli podatek od kwoty znajdującej się w tym szczeblu wynosiłby 4000 zł. Dla ostatnich 10 000 zł znajdujących się w piątym szczeblu, chociaż całkowicie go niewypełniającym, miałaby zastosowanie stawka 50%, a obliczony według niej podatek od tej kwoty wynosiłby 5000 zł.

Podsumowanie poszczególnych kwot podatku dla kolejnych szczebli daje łączną kwotę podatku w wysokości 14 400 zł.

Dla ułatwienia obliczania podatku przy zastosowaniu progresji szczeblowanej stosuje się podany poniżej sposób zapisywania kwot podatku w poszczególnych szczeblach (tzw. stawka kwotowo-procentowa).

Tabela 2. Sposób obliczania wysokości podatku przy zastosowaniu progresji szczeblowanej

Podstawa opodatkowania (w zł)

Stawka (w %)

Wysokość podatku

Do 1000

10

10% kwoty nieprzekraczającej 1000

Ponad 1000 do 5000

20

100 zł + 20% od nadwyżki ponad 1000

Ponad 5000 do 20 000

30

900 zł + 30% od nadwyżki ponad 5000

Ponad 20 000 do 30 000

40

5400 zł + 40% od nadwyżki ponad 20 000

Ponad 30 000 do 50 000

50

9400 zł + 50% od nadwyżki ponad 30 000

Ponad 50 000

60

19 400 zł + 60% od nadwyżki ponad 50 000

Źródło: opracowanie własne.

Kwoty z rubryki trzeciej (wysokość podatku) w poszczególnych szczeblach oznaczają obliczony podatek od pełnych, poprzednich szczebli. Nie trzeba więc już obliczać od początku podatku dla kolejnych przedziałów. Do podanego podatku dla kwoty objętej już wcześniejszymi szczeblami wystarczy dodać określony procentowo podatek od nadwyżki z ostatniego szczebla.

Nb 22

Progresja szczeblowana jest niewątpliwie bardziej skomplikowana w obliczaniu niż globalna. Nie ma jednak kilku istotnych cech (wad), którymi obciążona jest progresja globalna.

Niewątpliwą wadą progresji globalnej jest – przynajmniej teoretyczna – możliwość wzrostu stawki do 100%, co w konsekwencji powodowałoby przejęcie całej podstawy opodatkowania tytułem podatku. Aby temu zapobiec, konieczne jest „zatrzymanie” progresji na pewnym poziomie (np. 50%) przy określonej podstawie opodatkowania. Powyżej tej kwoty, bez względu na jej wysokość, stawka podatku jest stała, a więc progresja przekształca się w opodatkowanie proporcjonalne.

Za wadę progresji globalnej należy uznać także to, że w ramach danego przedziału stawka jest stała zarówno dla najniższej, jak i najwyższej kwoty w tym szczeblu. Tym samym opodatkowanie, przy zastosowaniu progresji globalnej w danym szczeblu, upodabnia się do opodatkowania proporcjonalnego.

Nb 23

Najistotniejszym mankamentem jest jednak bardzo duży, niejako skokowy, wzrost opodatkowania przy przejściu podstawy opodatkowania z jednego szczebla na drugi. Wzrost podatku jest tak znaczny, że po jego uiszczeniu podatnikowi, którego podstawa opodatkowania znajduje się już w szczeblu wyższym, pozostaje kwota mniejsza niż od najwyższej kwoty ze szczebla poprzedniego. W podanej wcześniej tabeli 1 np. dla kwoty 30 000 zł byłaby zastosowana stawka 40%. Podatek wynosiłby wówczas 12 000 zł, czyli podatnikowi pozostałoby 18 000 zł. Gdyby natomiast podstawa opodatkowania wzrosła np. do 32 000 zł, wówczas do całej podstawy zastosowanie miałaby stawka 50%. Podatek wynosiłby 16 000 zł, a tym samym podatnikowi pozostałaby po zapłaceniu podatku także kwota 16 000 zł, czyli niższa od kwoty pozostałej po opodatkowaniu dochodu 30 000 zł. Dopiero przy podstawie w kwocie 36 000 zł i obliczeniu podatku przy zastosowaniu wynikającej ze skali stawki 50% (czyli podatek 18 000 zł) pozostałoby po jego zapłaceniu także 18 000 zł. Jest to kwota identyczna jak po zapłaceniu podatku od 30 000 zł.

Tego rodzaju paradoks nie występuje oczywiście przy zastosowaniu progresji szczeblowanej. Przy zastosowaniu tych samych stawek i przedziałów progresji, co w omawianej wyżej tabeli 2, dla kwoty 30 000 zł podatek wynosiłby 9400 zł (10% od pierwszego szczebla, 20% od drugiego itd.), czyli pozostawałoby podatnikowi 20 600 zł. Natomiast podatnik posiadający dochody w wysokości 32 000 zł zapłaciłby podatek w wysokości 10 400 zł (czyli tę samą kwotę 9400 zł, co przy kwocie 30 000 plus 50% od dwutysięcznej nadwyżki ponad tę kwotę). Pozostałoby więc podatnikowi 21 600 zł, czyli kwota o 1000 zł wyższa niż przy dochodzie 30 000 zł.

Nb 24

Progresja podatkowa jest powszechnie uważana za skalę, która uwzględnia subiektywny ciężar podatku i w tym sensie zapewnia równość opodatkowania. Natomiast skala proporcjonalna, która jest także często powoływana jako przykład równego opodatkowania (czyli np. wszyscy płacą po 30%), uwzględnia tylko obiektywny ciężar podatku. Niewątpliwie jednak podatnikowi, który ma stosunkowo niskie dochody, trudniej jest zapłacić podatek stanowiący 30% jego dochodu (mimo iż może to być suma niewielka) niż takiemu podatnikowi, który osiąga wysokie dochody, a 30% jego dochodów stanowi kwotę znacznie wyższą. Dopiero opodatkowanie progresywne uwzględnia subiektywne możliwości płatnicze podatników i również subiektywny ciężar podatku dla każdego z nich (np. 10% dla posiadającego małe dochody, 20% dla dochodów na średnim poziomie, a 30% przy dochodach stosunkowo wysokich).

Nb 25

Skala regresywna polega na tym, że wraz ze wzrostem podstawy podatkowej maleje stawka. Nie jest to oczywiście równoznaczne ze zmniejszeniem kwoty podatku. Podatek obliczony przy zastosowaniu niższej stawki, ale od większej kwoty może być wyższy niż przy stawce wyższej, ale odnoszącej się do mniejszej kwoty. Skala ta jest stosowana bardzo rzadko i z tego powodu można zrezygnować z jej szerszego omówienia.

Nb 26

Skala degresywna polega na tym, że w miarę zmniejszania się podstawy opodatkowania maleje stawka podatkowa. Gdy podstawa opodatkowania zmniejszy się do pewnej ustalonej kwoty (swego rodzaju minimum), wówczas stawka jest już stała, czyli opodatkowanie jest tak jakby proporcjonalne. Istota tej skali jest więc w gruncie rzeczy taka sama jak progresji, tylko rozpatrywanej z innego punktu widzenia. O ile progresję rozpatruje się jakby „z dołu do góry”, o tyle degresja wiąże się ze spojrzeniem „z góry do dołu”. Tak skonstruowane tabele podatkowe są także stosunkowo rzadko stosowane i w związku z tym nie wymagają bardziej dokładnego omówienia.

Ustalenie podstawy opodatkowania, zastosowanie odpowiedniej skali i stawek podatkowych są niezbędne do określenia wielkości należnego podatku obliczonego na zasadach ogólnych. Jednak czasami stosuje się opodatkowanie na zasadach uproszczonych. Pobierany podatek może przybierać wówczas postać ryczałtu, który polega na rezygnacji z ustalania podstawy opodatkowania nawet w formie szacunkowej. Podatek zaś wymierza się w ustalonej z góry kwocie.

Nb 27

Na strukturę podatku składają się także termin i warunki jego płatności. W tym zakresie istotną rolę odgrywają terminy wpłacania podatków oraz zasady i sposób zapłaty.

Termin płatności podatku może być ustalony jako:

z góry ustalony dzień, np. każdego 10. dnia miesiąca, lub okres, np. w ciągu 20 dni po zakończeniu roku podatkowego;

w nawiązaniu do jakiegoś faktu czy zdarzenia, którego terminu nie można z góry przewidzieć, np. w ciągu 14 dni od daty doręczenia decyzji w sprawie wymiaru podatku.

Podatek może być płacony sporadycznie, gdy przedmiotem opodatkowania są jednorazowe zdarzenia lub czynności, np. otwarcie spadku, zawarcie umowy darowizny czy sprzedaży. Podatek jest płatny każdorazowo przy zaistnieniu takiego zdarzenia lub dokonaniu czynności prawnej.

Nb 28

Natomiast wówczas, gdy przedmiotem podatku są zdarzenia powtarzające się, np. prowadzenie działalności gospodarczej, zapłata podatku dokonywana jest okresowo.

Zarówno przy sporadycznym płaceniu podatku, jak i okresowym jego regulowaniu zapłata podatku może być dokonywana jednorazowo w całej wysokości lub stopniowo w odpowiednich częściach. Częściowe płacenie podatku może odbywać się w systemie ratalnym lub zaliczkowym. Płatność podatku w ratach polega na podziale na części podatku już obliczonego i poborze tych części w ustalonych terminach. Pobór zaliczek podatkowych wiąże się z płatnością określonych kwot na poczet zobowiązania podatkowego, którego ostateczna wielkość nie jest jeszcze znana (np. w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wynagrodzeń za pracę pobierane są w odpowiedniej wysokości zaliczki miesięczne).

§ 4. System podatkowy i klasyfikacja podatków

Nb 29

System podatkowy jest to ogół podatków pobieranych w danym państwie. Z systemem podatkowym mamy do czynienia wówczas, gdy zespół podatków ma charakter uporządkowany i stanowi określoną liczbę podatków.

W obecnie funkcjonującym polskim systemie podatkowym można dokonać klasyfikacji podatków ze względu na różnorodne kryteria. Jednym z takich kryteriów jest rodzaj budżetu, na rzecz którego wpływy z podatków są odprowadzane. Z tego punktu widzenia możemy obecnie wyróżnić podatki państwowe i samorządowe.

Za podatki państwowe należy uznać zarówno te, które w całości są pobierane do budżetu państwa (VAT, akcyza, podatek od gier), jak i te, które w przeważającej części zasilają ten budżet (podatek dochodowy od osób fizycznych i podatek dochodowy od osób prawnych).

Podatkami samorządowymi są podatki zasilające obecnie budżety gmin. Podatkami samorządowymi są zarówno podatki lokalne (od nieruchomości, od środków transportowych), pobierane przez same gminy, jak i inne podatki, z których wpływy stanowią dochody gmin (podatek rolny, leśny, od spadków i darowizn czy podatek od czynności cywilnoprawnych).

W stosunku do tych podatków samorządowych, które nie mają charakteru podatków lokalnych, rada gminy bądź nie ma wpływu na wysokość samego podatku, bądź też wpływ ten jest minimalny. Często podatki takie są pobierane z udziałem urzędów skarbowych, a dopiero później wpływy z nich są przekazywane gminom.

Wybór kryterium podziału podatków na państwowe i samorządowe, przyjęty jako podstawowy w niniejszym opracowaniu, nie oznacza, że inne kryteria mają mniejsze czy drugorzędne znaczenie.

Nb 30

Ze względu na osobę podatnika można wyróżnić podatki pobierane od:

osób fizycznych;

osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej⁹.

Znaczna część podatków funkcjonujących obecnie w Rzeczypospolitej Polskiej jest jednocześnie pobierana i od osób fizycznych, i od innych podmiotów. Jednakże są również podatki, które obciążają jedynie osoby fizyczne (podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek od spadków i darowizn).

Z punktu widzenia tożsamości osoby podatnika formalnego i rzeczywistego można wyróżnić podatki:

pośrednie;

bezpośrednie.

Podatek pośredni to taki, w którym następuje zaprogramowane przez państwo, planowe „rozczepienie” osoby podatnika formalnego i rzeczywistego – np. podatek od towarów i usług czy podatek akcyzowy.

Podatek bezpośredni zakłada tożsamość osoby podatnika formalnego i rzeczywistego. Jednak i w stosunku do podatku bezpośredniego możliwe jest rozczepienie osoby podatnika formalnego i rzeczywistego w postaci omówionego już zjawiska „przerzucalności podatku”.

Nb 31

Uwzględniając okoliczności wprowadzenia podatków, można wyróżnić podatki:

zwyczajne;

nadzwyczajne.

Ogromna większość podatków ma charakter zwyczajny. Są one wprowadzane odpowiednimi ustawami na czas nieokreślony, w niejako „normalnych” warunkach.

Możliwe jest jednak wprowadzenie podatku nadzwyczajnego w sytuacji szczególnej pod względem gospodarczym lub politycznym. Podatek taki może mieć charakter jednorazowy, epizodyczny, a nawet okresowy, ale przy określonych z góry okolicznościach jego pobierania. Do tej grupy podatków można zaliczyć podatek od uprzednio nabytego majątku, pobrany w Polsce jednorazowo w latach 70. XX w. lub też powojenny podatek od nadzwyczajnego wzbogacenia wojennego.

Nb 32

Ze względu na sposób wprowadzania podatków możliwe jest także wyodrębnienie podatków:

obligatoryjnych;

fakultatywnych.

Podatki obligatoryjne to takie, które muszą być pobierane zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym. Nie ma więc możliwości rezygnacji z pobierania takiego podatku np. w drodze uchwały rady gminy. Nie trzeba także żadnej dodatkowej uchwały, aby taki obligatoryjny podatek pobierać.

Nb 33

Natomiast podatek fakultatywny to taki, który na podstawie obowiązującego prawa może być pobierany, ale niezbędne do tego jest spełnienie dodatkowych warunków określonych w odpowiednich ustawach. Dochodami fakultatywnymi gminy są np. niektóre opłaty wprowadzane uchwałą rady gminy czy wpłaty z tytułu tzw. samoopodatkowania mieszkańców na podstawie przeprowadzonego w gminie referendum. Pobierany w takich okolicznościach dochód publiczny jest oczywiście – podobnie jak wszystkie podatki – świadczeniem przymusowym, podlegającym egzekucji administracyjnej.

Uwzględniając charakter pobieranych podatków, można je podzielić na:

podatki rzeczowe;

podatki osobiste.

Podatek rzeczowy charakteryzuje się tym, że najistotniejszą pozycję wśród jego elementów strukturalnych zajmuje przedmiot podatku. Przesądza to o tym, że w podatkach rzeczowych z natury rzeczy nie może być brana pod uwagę osobista (np. rodzinna) sytuacja podatnika.

Nb 34

Natomiast podatek osobisty to taki podatek, w którym najistotniejszą pozycję zajmuje podmiot podatku. Okoliczności podmiotowe decydują o kształcie zobowiązania podatkowego. Możliwe jest stosowanie np. preferencji rodzinnych czy innych rozwiązań uwzględniających sytuację osobistą podatnika.

Z punktu widzenia źródła poboru podatków można je podzielić na podatki sięgające do dochodu podatnika i do jego majątku. Podział podatków według tego kryterium zwany jest czasami „teoretyczną klasyfikacją podatków”, chociaż trudno odmówić przymiotu „teoretyczności” innym klasyfikacjom.

Do dochodów podatnika można sięgać albo w toku jego powstawania, albo wówczas, gdy podatnik dokonuje wydatkowania, czyli konsumpcji dochodów. Podatki pobierane w toku wydatkowania dochodu noszą nazwę podatków typu konsumpcyjnego. Przybierają one czasami postać podatków od towarów luksusowych, a ich wysokość jest wówczas uwzględniana w cenie takich towarów.

Nb 35

Opodatkowanie dochodów w toku ich powstawania może przybierać postać opodatkowania wstępnego, gdy ostateczna wielkość tego dochodu nie jest jeszcze znana. Takie podatki noszą nazwę podatków typu przychodowego.

Opodatkowanie może także nastąpić wówczas, gdy znana jest już ostateczna wielkość uzyskanego dochodu. Mamy wówczas do czynienia z podatkami typu dochodowego.

Przy tak pobieranych podatkach może zaistnieć sytuacja dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu – raz w sposób wstępny podatkiem przychodowym, a następnie w sposób ostateczny – podatkiem dochodowym.

Możliwe jest także jednorazowe – zarazem wstępne i ostateczne – opodatkowanie dochodu w toku jego tworzenia. Taki podatek określany jest jako podatek typu przychodowo-dochodowego.

Nb 36

Podatki sięgające do majątku podatnika, czyli tzw. majątkowe, mogą dotyczyć albo samego posiadania tego majątku, albo jego przyrostu. Pobranie podatku od posiadania majątku oznacza opodatkowanie majątku w stanie statycznym. Natomiast pobieranie podatku wówczas, gdy następuje przyrost majątku, sprowadza się do opodatkowania majątku w stanie dynamicznym.

Przyrost majątku, od strony teoretycznej, może polegać albo na przyroście substancji (masy) majątkowej, co oczywiście oznacza także przyrost wartości majątku, albo na samym przyroście jego wartości – bez przyrostu substancji. Przyrost wartości majątku bez przyrostu masy oznacza, że wzrosła jego dotychczasowa wartość, np. może wzrosnąć wartość ziemi na skutek odkrycia w niej bogactw mineralnych, przeprowadzenia w pobliżu linii kolejowej itp. W aktualnym polskim systemie podatkowym nie stosuje się opodatkowania przyrostu wartości majątku bez przyrostu jego substancji.

Omówioną powyżej klasyfikację podatków ze względu na źródło poboru podatku można przedstawić graficznie w następujący sposób:

Schemat 1. Klasyfikacja podatków ze względu na źródło poboru podatku

Źródło: opracowanie własne.

Nb 37

Warto zwrócić uwagę, że przedstawiona klasyfikacja ze względu na źródło poboru podatku może prowadzić do jednoczesnego zaliczenia jakiegoś podatku do kilku grup. Jest to możliwe np. wówczas, gdy mamy do czynienia z podatkami pośrednimi. Z punktu widzenia podatnika formalnego podatek może być klasyfikowany inaczej niż z punktu widzenia podatnika rzeczywistego. Taką konstrukcję ma podatek od towarów i usług. Z punktu widzenia podatnika formalnego (producenta czy sprzedawcy lub świadczącego usługi) powinien być zaklasyfikowany do grupy podatków przychodowych, a z punktu widzenia podatnika rzeczywistego (nabywcy, konsumenta czy klienta) jest niewątpliwie podatkiem konsumpcyjnym.

Również podatek od nieruchomości może być różnie zaklasyfikowany w zależności od tego, jakie nieruchomości są jego przedmiotem. Opodatkowanie nieruchomości wykorzystywanych do celów gospodarczych przesądza o przychodowym charakterze podatku. Gdy przedmiotem opodatkowania jest nieruchomość rekreacyjna wykorzystywana przez jej właściciela będącego osobą fizyczną do celów osobistych, podatek staje się podatkiem konsumpcyjnym. Natomiast opodatkowanie podatkiem od nieruchomości niezabudowanego placu powoduje, że podatek ten nabiera cech podatku majątkowego od posiadania majątku. Wypada podkreślić, iż przedstawiona klasyfikacja podatków nie ma charakteru powszechnego. W literaturze przedmiotu można spotkać wiele różnorodnych schematów klasyfikacyjnych, niejednokrotnie pozostających wobec siebie w opozycji¹⁰. Niekiedy kontrowersje budzi także zakwalifikowanie konkretnego podatku do danego typu teoretycznego. Zazwyczaj wynika to ze skomplikowanej struktury podatku, która dostarcza uzasadnionych argumentów do dokonywania odmiennej klasyfikacji teoretycznej.

§ 5. Zasady systemu podatkowego

Nb 38

Przez pojęcie zasad podatkowych (lub zasad systemu podatkowego) rozumie się albo pewne cechy charakterystyczne istniejącego systemu podatkowego, albo postulaty pod jego adresem. W tym drugim ujęciu postulaty takie są formułowane w nauce prawa finansowego, a ich spełnienie powinno zapewnić prawidłowe funkcjonowanie każdego z podatków i całego systemu. Oczekiwania pod adresem systemu podatkowego mogą być (i były) różne, w zależności od epoki historycznej, a także systemu politycznego i ekonomicznego występującego w danym państwie. Nie bez znaczenia były też poglądy poszczególnych przedstawicieli doktryny, formułujących takie zasady.

Sformułowane w nauce zasady podatkowe nie są wprawdzie bezpośrednio wiążące przy konstruowaniu poszczególnych podatków, ale mogą być uwzględniane przy konstrukcji systemu podatkowego w danym państwie¹¹.

Po raz pierwszy usystematyzowania zasad podatkowych dokonał angielski ekonomista A. Smith w połowie XVIII w. Sformułował cztery zasady podatkowe: równości, pewności, taniości i dogodności.

Za podstawową zasadę uznał zasadę równości. Dla A. Smitha równość podatkowa oznaczała powszechność podatku, likwidację wszelkich przywilejów podatkowych dla wybranych grup społecznych¹², a także proporcjonalność opodatkowania dochodów. Postulował więc równość tylko w sensie obiektywnym, nie dostrzegał jeszcze problemu subiektywnego ciężaru podatku.

Nb 39

Zasada pewności podatku oznaczała oparcie go na jawnych i konkretnych przepisach, ustalających wysokość podatku, terminy płatności itp. Takie uregulowanie, według A. Smitha, miało zapobiegać wszelkim nadużyciom podatkowym.

Nb 40

Zasada taniości miała charakter w pewnym stopniu techniczny. Oznaczała ona:

z jednej strony – postulat minimalizacji kosztów utrzymania administracji podatkowej, tak aby nie pochłaniała ona znacznej części wpływów uzyskanych z podatków;

z drugiej strony – ograniczenie kosztów ponoszonych przez podatników w związku z uiszczaniem podatków.

U podstaw zasady dogodności podatku leżały względy ekonomiczne. Zdaniem A. Smitha, podatek należy pobierać w najbardziej dogodnym dla podatnika czasie. Ponieważ sama powinność płacenia podatku jest dla niego przykra, należy uciążliwość takiego podatku maksymalnie zmniejszyć. Podatki od dochodu należy więc pobierać w momencie jego uzyskania, np. od rolników podatek powinien być pobierany po zbiorach – w jesieni, a nie na wiosnę. Podatek nie może bowiem zniszczyć podatnika, gdyż w takim przypadku państwo wprawdzie odniesie doraźną korzyść – dochód z pobranego podatku, ale w przyszłości zniknie źródło, z którego podatek może być pobierany.

Nb 41

W czasie intensywnego rozwoju gospodarki w Europie w II połowie XIX w. pojawiały się w doktrynie różne poglądy na temat roli podatków w życiu gospodarczym, w tym i takie, które przypisywały systemowi podatkowemu nie tylko rolę fiskalną, ale i stymulującą rozwój gospodarczy. Wyrazicielem takich poglądów był A. Wagner, który wszystkie zasady podatkowe podzielił na trzy grupy:

fiskalne;

społeczne;

techniczne.

Przestrzeganie zasad fiskalnych miało zapewnić odpowiednie wpływy do skarbu państwa z tytułu podatków.

W grupie zasad społecznych istotna dla A. Wagnera była przede wszystkim równość podatkowa – równość w sensie subiektywnym, a nie obiektywnym. Zasada równości oznaczała u A. Wagnera powszechność opodatkowania, ale jednocześnie uwzględnianie możliwości płatniczych podatnika. Takim założeniom odpowiadało progresywne, a nie proporcjonalne – jak u A. Smitha – opodatkowanie dochodów.

W grupie Wagnerowskich zasad technicznych znalazły się zasady: taniości, dogodności i pewności, postulowane wcześniej przez A. Smitha.

Nb 42

Przestrzegania podobnych zasad, różnie zresztą nazywanych, oczekiwano w systemach podatkowych XX w.¹³ Zazwyczaj zwracano uwagę na konieczność efektu fiskalnego przy poborze podatków, nie tylko doraźnego, ale i w dalszej perspektywie. Oznaczało to, że system podatkowy nie powinien szkodzić gospodarce i nie może niszczyć też zdolności podatkowej podatnika. Powinien natomiast opierać się na powszechności i równości opodatkowania, przy czym równość z reguły była traktowana subiektywnie, z uwzględnieniem możliwości płatniczych podatnika (czyli z zastosowaniem progresji).

Po II wojnie światowej w tzw. państwach socjalistycznych przyjęto zupełnie odmienne założenia systemu podatkowego. Miał on pełnić funkcje klasowe i popierać budowę społeczeństwa i gospodarki socjalistycznej. Z tego też powodu systemy podatkowe tych państw (w tym i PRL) były oparte na zasadzie nierówności, określanej też często jako zasada klasowości. Oznaczało to, że różni podatnicy w identycznych sytuacjach byli różnie traktowani przez prawo podatkowe. Przejawy realizacji tej zasady można było obserwować przede wszystkim w zróżnicowaniu sektorowym – z wyraźną preferencją dla sektora uspołecznionego w porównaniu z sektorem prywatnym.

Oparcie systemu podatkowego na podstawowej zasadzie nierówności (klasowości) wynikało z ogólnych założeń ustrojowych państw środkowoeuropejskich i poglądów na rolę państwa jako podmiotu dominującego w życiu gospodarczym, kierującego i zarządzającego całą gospodarką w trybie nakazowo-administracyjnym.

Nb 43

Od początku lat 90. XX w. w środkowowschodniej Europie dokonywane są istotne zmiany polityczne, społeczne i gospodarcze. Ulegają przebudowie także systemy podatkowe w tych państwach. Reforma systemu podatkowego, przy uwzględnianiu różnego tempa przemian i specyfiki każdego państwa, opiera się na powrocie do zasady równości i powszechności opodatkowania. W Rzeczypospolitej Polskiej również jest przeprowadzana stopniowo – z różnym skutkiem – zakrojona na szeroką skalę reforma systemu podatkowego¹⁴. Bez wątpienia to wielowymiarowy i skomplikowany proces o wyraźnie cyklicznym charakterze.

§ 6. Funkcje systemu podatkowego

Nb 44

Pobierane na rzecz podmiotów prawa publicznego podatki spełniają bardzo istotne funkcje w gospodarce państwa. Do najistotniejszych i najważniejszych funkcji należy funkcja fiskalna. Wynika ona z samej istoty podatku jako pieniężnego świadczenia zasadniczego, czyli takiego, którego głównym celem jest cel fiskalny, związany z dostarczaniem państwu środków niezbędnych do jego działalności.

Podatki są podstawowym źródłem dochodów budżetowych i umożliwiają pokrycie znacznej części wydatków publicznych. Funkcja fiskalna jest najstarszą funkcją podatkową. Oczywiście, w różnych okresach historycznych i odmiennych warunkach politycznych, społecznych i gospodarczych nie mogła być jednakowo realizowana. Po II wojnie światowej w państwach tzw. obozu socjalistycznego próbowano zmniejszać, a nawet eliminować znaczenie funkcji fiskalnej na rzecz innych funkcji podatku, takich jak redystrybucyjna, stymulacyjna czy kontrolna.

Nb 45

Funkcja redystrybucyjna podatku z reguły występuje – w mniejszym lub większym zakresie – niezależnie od warunków politycznych, społecznych czy gospodarczych. Przez odpowiednio skonstruowany system podatkowy państwo może kierować procesem redystrybucji produktu społecznego (produktu krajowego brutto), a w pewnym stopniu także uczestniczyć w takim procesie. Ponieważ dzięki podatkom budżet zostaje wyposażony w odpowiednie środki pieniężne, co odzwierciedla prawo do dysponowania częścią produktu społecznego, możliwe jest realizowanie różnych zadań w dziedzinie obrony państwa, administracji, potrzeb społecznych i innych. Realizacja tych zadań i potrzeb następuje właśnie przez redystrybucję produktu krajowego brutto.

Nb 46

Jednocześnie dzięki podatkom – przez odpowiednią ich konstrukcję, system ulg, zwolnień, zróżnicowanie skal, stawek itp. – realizowana jest funkcja stymulacyjna. Sprowadza się ona do wywoływania lub zwiększania, za pomocą konstrukcji podatkowych, zjawisk korzystnych dla społeczeństwa i gospodarki narodowej oraz hamowania lub eliminowania zjawisk szkodliwych.

Dzięki systemowi podatkowemu możliwe jest sterowanie procesami gospodarczymi, np. pobudzanie określonych rodzajów wytwórczości czy innej działalności gospodarczej, wpływanie na wyższą efektywność gospodarki, lokalizację nowych miejsc pracy, wielkość i strukturę konsumpcji. W byłych państwach socjalistycznych wykorzystywano system podatkowy – niezależnie od nacisków czysto administracyjnych – także do przekształceń własnościowych zarówno w rolnictwie, jak i w rzemiośle, handlu czy w drobnym przemyśle. Dokonywano tego przez zróżnicowanie stawek podatkowych (dla sektora prywatnego były one znacznie wyższe) lub odpowiedni system ulg i zwolnień podatkowych, wyraźnie preferujący tzw. uspołecznione formy produkcji.

Nb 47

Dość istotną funkcją systemu podatkowego jest też funkcja informacyjno-kontrolna. Pobór podatków dostarcza informacji o zachodzących zjawiskach społecznych i gospodarczych. Jeżeli jest on połączony z dodatkowymi obowiązkami ciążącymi na podatnikach – np. obowiązek płatności podatku przez podmioty gospodarcze tylko z rachunku bankowego – to jednocześnie umożliwia przynajmniej formalną kontrolę nad takim podatnikiem i prowadzoną przez niego działalnością.

1 Art. 6 ustawy z 29.8.1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).

2 W doktrynie używa się w tym zakresie również innych zwrotów np.: konstrukcja prawna podatku czy elementy techniki podatkowej – zob. m.in. W. Nykiel, [w:] L. Etel (red.), System prawa finansowego, t. III, Prawo daninowe, Warszawa 2010, s. 27–37; P. Borszowski, [w:] P. Borszowski (red.), Prawo podatkowe z kazusami i pytaniami, Warszawa 2023, s. 25 oraz cytowana tam literatura.

3 Szerzej zob. W. Morawski, Ulgi i zwolnienia w prawie podatkowym, Gdańsk 2003.

4 Art. 7 OrdPU.

5 Na przykład w podatku dochodowym od osób prawnych mogą to być podatkowe grupy kapitałowe.

6 Obowiązki płatnika zostały uregulowane w art. 8 OrdPU.

7 Pozycja inkasenta została ustawowo określona w art. 9 OrdPU.

8 Szerzej zob. R. Dowgier, Instytucja inkasenta w polski prawie podatkowym, Warszawa 2021.

9 Zgodnie z art. 7 ust. 2 OrdPU podatnikami mogą być także inne podmioty – np. w podatku dochodowym od osób prawnych mogą to być podatkowe grupy kapitałowe.

10 Zob. M. Kalinowski, [w:] L. Etel (red.), System prawa finansowego, s. 67–72.

11 Zob. szerzej na temat zasad podatkowych A. Gomułowicz, [w:] A. Gomułowicz, J. Małecki, Podatki i prawo podatkowe, Warszawa 2010, s. 23–112.

12 Nawet jeżeli było to w pewien sposób uzasadnione historycznie, np. zwolnienie szlachty od podatków za cenę obowiązku służby wojskowej.

13 Szerzej zob. A. Gomułowicz, [w:] L. Etel (red.), System prawa finansowego, s. 99–130.

14 Zob. B. Brzeziński, [w:] L. Etel (red.), System prawa finansowego, s. 479–491.

Pełny spis treści

Wykaz skrótów

Przedmowa

Rozdział I. Pojęcie i charakter podatku jako dochodu publicznego

§ 1. Uwagi ogólne

§ 2. Definicja podatku

§ 3. Struktura podatku

§ 4. System podatkowy i klasyfikacja podatków

§ 5. Zasady systemu podatkowego

§ 6. Funkcje systemu podatkowego

Rozdział II. Standardy polskiego prawa podatkowego

§ 7. Źródła prawa podatkowego

I. Uwagi ogólne

II. Źródła prawa podatkowego w Konstytucji RP

III. Ustawy podatkowe

IV. Rozporządzenia jako źródło prawa podatkowego

V. Miejscowe prawo podatkowe

§ 8. Zasady tworzenia prawa podatkowego w świetle Konstytucji RP

Rozdział III. Ordynacja podatkowa – część materialna

§ 9. Zagadnienia ogólne

§ 10. Prawo o zobowiązaniach podatkowych

I. Obowiązek podatkowy

II. Zobowiązanie podatkowe i sposoby jego powstania

III. Struktura zobowiązania podatkowego

IV. Termin i zasady płatności podatków

V. Zaległości podatkowe

VI. Nadpłata podatku

VII. Preferencje podatkowe – ulgi w spłacie podatku

1. Uwagi ogólne

2. Problem klauzul generalnych i uznania administracyjnego

3. Aspekty proceduralne ulg w spłacie podatku

4. Ulgi w spłacie podatków a pomoc publiczna

VIII. Potrącenie podatkowe (kompensata podatkowa)

IX. Przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego w zamian za zaległości w płatności podatków państwowych lub samorządowych

X. Pozostałe preferencje podatkowe

XI. Wygasanie zobowiązań podatkowych

XII. Zabezpieczenie zobowiązań podatkowych

1. Uwagi ogólne

2. Sposoby zabezpieczenia podatkowego w ustawie o postępowaniu egzekucyjnym w administracji

3. Sposoby zabezpieczenia podatkowego według Ordynacji podatkowej

4. Hipoteka i zastaw skarbowy – zagadnienia wstępne

5. Hipoteka podatkowa

6. Zastaw skarbowy

XIII. Odpowiedzialność za wykonanie zobowiązań podatkowych

1. Uwagi ogólne

2. Odpowiedzialność podatnika

3. Odpowiedzialność płatnika i inkasenta

4. Odpowiedzialność następców prawnych

5. Spadkobiercy jako następcy podatkowi

6. Sukcesorzy przekształceń i połączeń osób prawnych jako następcy podatkowi

7. Zapisobiercy jako następcy podatkowi

8. Odpowiedzialność osób trzecich

9. Rozwiedziony małżonek podatnika

10. Członek rodziny podatnika

11. Nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

12. Odpowiedzialność za firmanctwo

13. Odpowiedzialność osób trzecich za zaległości podatkowe związane z władaniem nieruchomościami oraz wykorzystywaniem ich do prowadzenia działalności gospodarczej

14. Wspólnicy spółek osobowych

15. Członkowie zarządu spółek kapitałowych

16. Nowo powstała (nowo zawiązana) osoba prawna

17. Gwarant (poręczyciel) zobowiązania podatkowego

18. Odpowiedzialność związana z zaległościami w podatku od towarów i usług

XIV. Przeciwdziałanie wykorzystywaniu sektora finansowego do wyłudzeń skarbowych

Rozdział IV. Ordynacja podatkowa – część procesowa

§ 11. Prawne aspekty kodyfikacji procedur podatkowych

§ 12. Zasady ogólne postępowania podatkowego

I. Katalog zasad ogólnych

1. Zasada legalizmu

2. Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych

3. Zasada udzielania niezbędnych informacji i wyjaśnień o przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przedmiotem tego postępowania

4. Zasada prawdy obiektywnej

5. Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu

6. Zasada przekonywania strony

7. Zasada szybkości postępowania

8. Zasada pisemności

9. Zasada dwuinstancyjności postępowania podatkowego

10. Zasada trwałości ostatecznych decyzji podatkowych

11. Zasada jawności postępowania wyłącznie dla stron

§ 13. Uczestnicy postępowania podatkowego

I. Organy podatkowe i ich właściwość

II. Państwowe organy podatkowe

III. Samorządowe organy podatkowe

IV. Właściwość miejscowa organów orzekających o odpowiedzialności osób trzecich

V. Zasady ustalania właściwości miejscowej organu podatkowego w przypadku zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika w trakcie roku podatkowego

VI. Spory o właściwość organów podatkowych

§ 14. Wyłączenie pracownika organu podatkowego oraz organu podatkowego

§ 15. Strona i podmioty uprawnione do uczestnictwa w postępowaniu na prawach strony

§ 16. Ogólne instytucje procesowe i czynności materialno-techniczne postępowania podatkowego

I. Załatwianie spraw

II. Doręczenia

III. Wezwania

IV. Przywrócenie terminu

V. Metryka, protokoły i adnotacje (czynności materialno-techniczne)

VI. Udostępnianie akt stronie postępowania

VII. Zawieszenie postępowania podatkowego

VIII. Kary porządkowe

IX. Koszty postępowania

§ 17. Przebieg postępowania podatkowego (tryb zwyczajny i tryby nadzwyczajne)

I. Tryb zwyczajny postępowania podatkowego

1. Wszczęcie postępowania

2. Postępowanie wyjaśniające (dowodowe)

3. Przesłuchanie świadka

4. Rozprawa

5. Decyzje i postanowienia oraz zwyczajne środki odwoławcze

6. Wygaśnięcie decyzji

7. Postanowienie

8. Odwołanie

9. Zażalenia

II. Nadzwyczajne tryby wzruszenia decyzji ostatecznej

1. Wznowienie postępowania

2. Stwierdzenie nieważności decyzji podatkowej

3. Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej

Rozdział V. Inne rodzaje postępowań w sprawach podatkowych

§ 18. Interpretacje przepisów prawa podatkowego

§ 19. Współdziałanie

§ 20. Przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania

§ 21. Czynności sprawdzające

§ 22. Kontrola podatkowa

§ 23. Zaświadczenia

Rozdział VI. Pośrednie podatki państwowe

§ 24. Podatek od towarów i usług

I. Zagadnienia teoretyczne

II. Zakres podmiotowy podatku

III. Zakres przedmiotowy podatku

IV. Podstawa opodatkowania i stawki podatku

V. Obowiązek podatkowy

VI. Odliczenie i zwrot podatku naliczonego

VII. Obowiązki podatników

VIII. Procedury szczególne

§ 25. Podatek akcyzowy

§ 26. Podatek od gier

Rozdział VII. Bezpośrednie podatki państwowe

§ 27. Podatek dochodowy od osób fizycznych

I. Uwagi ogólne

II. Podmiotowy zakres opodatkowania

1. Status rezydenta i nierezydenta

2. Stan cywilny i rodzinny jako przesłanka różnicowania zasad opodatkowania

3. Opodatkowanie wspólników spółek osobowych i spółki cywilnej

4. Wyłączenia podatkowe

III. Przedmiotowy zakres opodatkowania

1. Przychód

2. Koszty

3. Dochód i strata

IV. Przegląd najważniejszych kategorii przychodów objętych podatkiem dochodowym

1. Przychody ze stosunku pracy

2. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej

3. Przychody z działalności wykonywanej osobiście

4. Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej

5. Przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości

6. Przychody ze sprzedaży ruchomości

7. Przychody kapitałowe

8. Przychody z giełdy

9. Przychody z najmu lub dzierżawy

10. Pozostałe przychody objęte podatkiem dochodowym

V. Zwolnienia podatkowe

VI. Technika obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych

VII. Ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych

VIII. Formalności podatkowe

§ 28. Uproszczone formy podatku dochodowego od osób fizycznych

I. Uwagi ogólne

II. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

1. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania

2. Zakres podmiotowy

3. Przedmiot opodatkowania i stawki podatkowe

4. Tryb i warunki płatności

III. Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych

§ 29. Podatek dochodowy od osób prawnych

I. Zagadnienia teoretyczne

II. Zakres podmiotowy podatku dochodowego od osób prawnych

III. Zakres przedmiotowy podatku dochodowego od osób prawnych

IV. Zwolnienia podmiotowe i przedmiotowe

V. Podstawa opodatkowania i ulgi ją korygujące

VI. Skala i stawki podatkowe

VII. Tryb płatności podatku dochodowego od osób prawnych

VIII. Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT)

IX. Opodatkowanie wyrównawcze jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych

§ 30. Podatek tonażowy

I. Zakres podmiotowy

II. Zakres przedmiotowy

III. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku

IV. Pobór podatku

§ 31. Podatek od wydobycia niektórych kopalin

§ 32. Podatek od instytucji finansowych

§ 33. Podatek od sprzedaży detalicznej

§ 34. Zryczałtowany podatek od wartości sprzedanej produkcji okrętowej

Rozdział VIII. Podatki samorządowe

§ 35. Opodatkowanie nieruchomości

I. Uwagi wstępne

II. Podatek od nieruchomości

1. Geneza podatku

2. Podmiot opodatkowania

3. Przedmiot opodatkowania

4. Zwolnienia w podatku od nieruchomości

5. Podstawa opodatkowania i stawki podatkowe

6. Tryb i warunki płatności

III. Podatek rolny

1. Geneza podatku

2. Zakres podmiotowy

3. Przedmiot opodatkowania

4. Zwolnienia

5. Podstawa opodatkowania oraz stawki podatkowe

6. Ulgi w podatku rolnym

7. Tryb i warunki płatności

IV. Podatek leśny

1. Geneza podatku

2. Przedmiot opodatkowania

3. Podmiot opodatkowania

4. Podstawa opodatkowania i stawki podatkowe

5. Zwolnienia

6. Tryb i warunki płatności

§ 36. Podatek od spadków i darowizn

I. Geneza podatku

II. Modele podatku

III. Zakres opodatkowania

IV. Zwolnienia z opodatkowania

V. Obowiązek podatkowy

VI. Podstawa opodatkowania

VII. Skala podatkowa

VIII. Ulga mieszkaniowa

IX. Zasady płatności

§ 37. Podatek od czynności cywilnoprawnych

§ 38. Karta podatkowa

I. Istota ryczałtu jako uproszczonej formy opodatkowania

II. Zakres opodatkowania

III. Zasady płatności

§ 39. Podatek od środków transportowych

Rozdział IX. Międzynarodowe prawo podatkowe

§ 40. Zakres i pojęcie międzynarodowego prawa podatkowego

§ 41. Międzynarodowe podwójne opodatkowanie i sposoby jego eliminacji

§ 42. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

I. Status prawny i znaczenie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

II. Zakres przedmiotowy i podmiotowy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

III. Zasady rozdziału roszczeń podatkowych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania

IV. Postanowienia szczególne umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

§ 43. Prawo UE a bilateralne umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania

§ 44. Raje podatkowe

§ 45. Międzynarodowe konwencje wielostronne

I. Konwencja arbitrażowa

II. Konwencja o wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych

III. Wielostronna konwencja implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku

Rozdział X. Prawo podatkowe Unii Europejskiej

§ 46. Wprowadzenie do prawa podatkowego UE

I. Źródła prawa UE

II. Zasada niedyskryminacji i zakaz protekcjonizmu podatkowego

§ 47. Harmonizacja podatków pośrednich

I. Podatek od wartości dodanej

II. Podatek akcyzowy

1. Dyrektywa horyzontalna odgrywająca kluczową rolę dla systemu podatku akcyzowego

2. Dyrektywy strukturalne, dotyczące harmonizacji struktur poszczególnych wyrobów akcyzowych

III. Podatki pośrednie od gromadzenia kapitału

§ 48. Harmonizacja podatków bezpośrednich

I. Cechy harmonizacji podatków bezpośrednich

II. Dyrektywy odnoszące się do opodatkowania dochodów osób prawnych

III. Przeciwdziałanie agresywnej optymalizacji oraz unikaniu opodatkowania

§ 49. Wymiana informacji. Współpraca w sprawach podatkowych w UE

I. Ogólna charakterystyka współpracy w sprawach podatkowych

II. Wymiana informacji oraz pomoc w zakresie doręczeń pism urzędowych w podatku od wartości dodanej

III. Wymiana informacji oraz pomoc w zakresie doręczeń pism urzędowych w podatku akcyzowym

IV. Wymiana informacji oraz pomoc w zakresie doręczeń pism urzędowych w podatkach bezpośrednich

V. Współpraca w zakresie poboru zobowiązań podatkowych

Rozdział XI. Parapodatki

§ 50. Pojęcie i cechy opłat oraz parapodatków

§ 51. Opłata skarbowa

§ 52. Opłaty lokalne

I. Uwagi ogólne

II. Opłata targowa

III. Opłata miejscowa oraz opłata uzdrowiskowa

IV. Opłata od posiadania psów

V. Opłata reklamowa

§ 53. Opłata planistyczna

§ 54. Opłata adiacencka

§ 55. Opłata eksploatacyjna oraz inne opłaty geologiczne

§ 56. Opłaty w prawie wodnym

§ 57. Opłata od środków spożywczych (tzw. opłata cukrowa)